2019云南注册会计师考试《会计》知识点:资产的计税基础

云南会计考试信息 网上报名2018-12-06 15:37:40 | 中公教育 点击:
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2019云南注册会计师考试《会计》知识点

第二十章 所得税

【考点1】资产的计税基础

资产的计税基础,指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。

资产 账面价值 计税基础
存货 取得成本-存货跌价准备 取得时成本
固定资产 实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 实际成本-税法累计折旧
无形资产 内部研发:1.实际研发费用
2.实际无形资产研发成本
1.研发费用的150%,
2.实际成本的150%
有暂时差异,但不确认递延。
使用寿命有限
实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备
实际成本-税法累计摊销
使用寿命不确定
实际成本-无形资产减值准备
实际成本-税法累计摊销
应收账款 应收账款余额-坏账准备 应收账款余额
投资性房地产 成本模式
实际成本-会计折旧(摊销)-减值准备
实际成本-税法累计折旧(摊销)
公允价值模式
期末公允价值

【提示】长期股

【提示】长期股权投资

按照会计准则规定可以分别采用成本法及权益法进行核算。

☛采用成本法核算的

(税法规定,我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税)

项目 需要纳税调整? 递延所得税?
被投资单位宣告现金股利 调整减少 不确认

☛税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。

长期股权投资取得以后,如果按照会计准则规定采用权益法核算,则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化,其账面价值与计税基础会产生差异。如果企业拟长期持有该项投资,则:

项目 需要纳税调整? 递延所得税?
对初始投资成本的调整,产生营业外收入 调整减少 不确认
确认投资收益(确认投资损失)--净利润或亏损 调整减少(或调整增加) 不确认
被投资单位宣告现金股利 不调整 不确认
因被投资单位其他综合收益变动,或其他所有者权益变动 不调整 不确认

规律总结1:

①当资产的账面价值小于计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异;

②可抵扣暂时性差异确认“递延所得税资产”科目。

③“递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率。

④“递延所得税资产”的本期发生额=期末余额-期初余额

=当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率。

⑤只要年末差异大于年初差异的应界定新增暂时性差异(新增可抵扣暂时性差异);

只要年末差异小于年初差异的应界定转回暂时性差异(转回可抵扣暂时性差异)。

新增可抵扣暂时性差异时列入借方,转回 可抵扣暂时性差异时列入贷方。

新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得,转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得;

责任编辑(李云川)

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