2019云南中级会计师考试:运用广泛的实际利率法

云南会计考试信息 网上报名2018-11-28 15:24:28 | 中公教育 点击:
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目前会计从业资格证书已经被取消了,准备报名中级会计考试的考生们都在担心中级证书是否也会被取消,下面云南中公教育为大家解答2019云南中级会计师考试:运用广泛的实际利率法。希望为考生提供帮助。

2019云南中级会计师考试:运用广泛的实际利率法

实际利率法在中级会计实务的考试中是一种非常重要的处理方法,几乎每年考试都会涉及到。实际利率法的运用,可以大致分为三类:

1.持有至到期投资、可供出售金融资产(债券)的后续计量,一般公司债券和可转换债券后续计量。(以持有至到期投资为例)。

本期期初摊余成本=上期期末摊余成本

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)

本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金

本期计提的减值准备。

【提示1】投资收益=本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率),应收利息或应计利息=(分期付息债券面值×票面利率)。

【提示2】当债券为到期一次还本付息的,上述计算期末持有至到期投资的摊余成本公式中“本期收到的利息和本金”项目为0。

【例1】甲公司于2015年12 月31日在二级市场上购入乙公司债券,该债券期限5年(还有3年到期),每年年末付息,到期一次还本,面值总额1000万,票面利率5%。以银行存款支付购买价款980万元,其中包含尚未领取的利息50万元,另外支付交易费用20万。实际利率7%,甲公司将该债券划分为持有至到期投资。

【问1】该持有至到期投资的初始入账价值是多少?

=(980+20)-50=950万

“实付-应收未收”

【问2】2016年12月31日,“摊余成本”是多少?

=950+950x7%-1000x5%=966.5万

借:应收利息 1000x5%

贷:投资收益 950x7%

持有至到期投资—利息调整 (倒挤差额)1000x5%-950x7%

【问3】2017年12月31日,“摊余成本”是多少?

=966.5+966.5x7%-1000x5%=984.16万

借:应收利息 1000x5%

贷:投资收益 966.5x7%

持有至到期投资—利息调整 (倒挤差额)1000x5%-966.5x7%

【问4】2018年12月31日,还本前的摊余成本是多少?

= 984.16+?-1000x5%=1000万

→ ?=65.84万 (最后一期倒挤)

借:应收利息 1000x5%

贷:投资收益 65.84

持有至到期投资—利息调整 1000x5%-65.84

【总结】关于持有至到期投资,要掌握摊余成本的计算与理解,每期投资收益的计算,每期利息调整的计算。

2.存在弃置费用的取得固定资产。

对于特殊行业的特定固定资产,对其进行初始计量时,还应当考虑弃置费用。企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。在其使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用。

借:固定资产

贷:在建工程(实际发生的建造成本)

预计负债(弃置费用的现值)

借:财务费用 (每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)

贷:预计负债

【提示】期末预计负债摊余成本=预计负债+按实际利率法摊销的计算的利息。

借:预计负债

贷:银行存款等 (发生弃置费用支出时)

3.长期应收款(未实现融资收益的摊销),长期应付款(未实现融资费用的摊销)。

企业销售商品,有时会采取分期收款的方式,如分期收款发出商品,即商品已经交付,货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供信贷,在符合收入确认条件时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,作为财务费用的抵减处理

借:长期应收款 [本利和]

贷:主营业务收入 [本金]

未实现融资收益 [利息]

【提示1】“长期应收款”按应收合同价款确定。

【提示2】“主营业务收入” =合同或协议价款公允价值=现销价or未来现金流现值

【提示3】以上两者之间的差额确认为“未确认融资收益”,采用实际利率法摊销,摊销额冲减“财务费用”。

【提示1】未实现融资收益按期初长期应收款的摊余成本与实际利率摊销,作为财务费用的递减。

【提示2】长期应收款摊余成本,即长期应收款账面价值=长期应收款余额-未实现融资费用的余额。

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以上就是2019云南中级会计师考试关于运用广泛的实际利率法的全部内容,信心来自于实力,实力来自于勤奋。最后祝愿考生们都能够苦尽甘来,成功上岸,拿下CPA证书!

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责任编辑(李云川)

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